Η εγκύκλιος υπ’ αριθμ. Ε2049/26-2-2021 του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε., που δημοσιεύθηκε στις 2 Μαρτίου 2021, παρείχε διευκρινίσεις σχετικά με το ζήτημα της παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου να επιβάλει τέλος χαρτοσήμου και εισφορά υπέρ ΟΓΑ, όπως σημειώνει η Deloitte.
Πιο αναλυτικά η Deloitte αναφέρει τα εξής:
“Υπενθυμίζεται ότι το Συμβούλιο Επικρατείας, με τις υπ’ αριθμ. 432 και 433/2020 αποφάσεις του, έκρινε ότι η παραγραφή του δικαιώματος του Δημοσίου να επιβάλει τέλος χαρτοσήμου είναι 5ετής υπό το προηγούμενο νομοθετικό καθεστώς, δηλαδή μέχρι την ημερομηνία ισχύος του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ΚΦΔ, Ν. 4174/2013). Εν συνεχεία, η Φορολογική Διοίκηση, με την υπ’ αριθμ. E2147/2020 εγκύκλιο του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε., υιοθέτησε το σκεπτικό του ΣτΕ και παρείχε σχετικές οδηγίες.
Από 1 Ιανουαρίου 2014, η παραγραφή του δικαιώματος του Δημοσίου να επιβάλει φόρο προβλέπεται, κατά τρόπο ενιαίο για όλες τις φορολογίες, στο άρθρο 36 ΚΦΔ και ορίζεται σε πέντε (5) έτη από τη λήξη του έτους, εντός του οποίου λήγει η προθεσμία υποβολής της δήλωσης. Η παραγραφή παρατείνεται σε δέκα (10) έτη (άρθ. 36 παρ.3 ΚΦΔ) από 1 Ιανουαρίου 2018 εάν:
-δεν έχει υποβληθεί δήλωση εντός της τασσόμενης προθεσμίας, ή
-σε περίπτωση, στην οποία μετά την πενταετία περιέλθουν σε γνώση της Διοίκησης νέα στοιχεία ή πληροφορίες, που δεν θα μπορούσαν να είναι σε γνώση της εντός της πενταετίας και από τα οποία προκύπτει μεγαλύτερη οφειλή.
Στην τελευταία αυτή εγκύκλιο παρατίθενται τα ακόλουθα παραδείγματα, με τα οποία διευκρινίζονται οι προϋποθέσεις εφαρμογής της πενταετούς και, κατ’ εξαίρεση, της δεκαετούς παραγραφής:
·Έγγραφο, που συντάχθηκε στις 6 Φεβρουαρίου 2014, πρέπει να χαρτοσημανθεί εντός πέντε (5) ημερών (11 Φεβρουαρίου 2014). Η παραγραφή αρχίζει στις 31 Δεκεμβρίου 2014 και λήγει στις 31 Δεκεμβρίου 2019.
·Σε έγγραφο, που είχε συνταχθεί στις 28 Δεκεμβρίου 2014, η ημερομηνία καταβολής του χαρτοσήμου λήγει το επόμενο έτος (2 Ιανουαρίου 2015). Η παραγραφή λήγει στις 31 Δεκεμβρίου 2020.
·Στην περίπτωση, που το χαρτόσημο καταβάλλεται μέσω υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, όπως π.χ. χαρτόσημο επί εισπραττόμενων μισθωμάτων έτους 2015, η δήλωση φορολογίας εισοδήματος υποβάλλεται το 2016 και η παραγραφή λήγει στις 31 Δεκεμβρίου 2021.
·Στην περίπτωση, που η δήλωση τελών χαρτοσήμου δεν έχει υποβληθεί για εισοδήματα από μισθώματα έτους 2019 ή εάν προκύψουν νέα στοιχεία/πληροφορίες σύμφωνα με το άρθρο 36 παρ. 3 ΚΦΔ, η παραγραφή είναι 10ετής και λήγει στις 31 Δεκεμβρίου 2030.
·Εάν η υποχρέωση χαρτοσήμανσης δανείου προκύπτει από την εγγραφή στα βιβλία εταιρείας στις 20 Νοεμβρίου 2015, η προθεσμία για την καταβολή τελών χαρτοσήμου λήγει στις 15 Δεκεμβρίου 2015 και η παραγραφή στις 31 Δεκεμβρίου 2020. Στην περίπτωση αυτή, αν η εγγραφή στα βιβλία πραγματοποιήθηκε στο τέλος του έτους (20 Δεκεμβρίου 2015) και η προθεσμία καταβολής χαρτοσήμου προκύπτει το επόμενο έτος (15 Ιανουαρίου 2016), η παραγραφή λήγει στις 31 Δεκεμβρίου 2021.
·Εάν το δάνειο συνάφθηκε στις 28 Δεκεμβρίου 2018, το τέλος χαρτοσήμου πρέπει να καταβληθεί ως τις 2 Ιανουαρίου 2019 και η παραγραφή λήγει στις 31 Δεκεμβρίου 2024. Στην περίπτωση αυτή, αν δεν έχει υποβληθεί δήλωση τελών χαρτοσήμου ή αν προέκυψαν νέα στοιχεία/πληροφορίες κατά το άρθρο 36 παρ. 3ΚΦΔ, η παραγραφή παρατείνεται ως τις 31 Δεκεμβρίου 2029.
·Στο δάνειο, που κινείται ως τρεχούμενος δοσοληπτικός λογαριασμός, το τέλος χαρτοσήμου επιβάλλεται κάθε διαχειριστική περίοδο στο μεγαλύτερο χρεωστικό ή πιστωτικό υπόλοιπο. Η προθεσμία για την καταβολή των τελών χαρτοσήμου συνδέεται με τη σύνταξη των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. Ακολούθως, αν το φορολογικό έτος της εταιρείας λήγει στις 31 Δεκεμβρίου 2017, οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις καταρτίζονται έως τις 30 Ιουνίου 2018 και το τέλος χαρτοσήμου πρέπει να αποδοθεί έως τις 15 Ιουλίου 2018. Η παραγραφή στην περίπτωση αυτή λήγει στις 31 Δεκεμβρίου 2023. Το ίδιο σκεπτικό ισχύει και αν το ημεδαπό νομικό πρόσωπο επιλέγει να ακολουθεί το φορολογικό έτος του αλλοδαπού νομικού προσώπου, στο οποίο ανήκει.
·Ομοίως, η 10ετής παραγραφή εφαρμόζεται και σε αυτή την περίπτωση. Επομένως, αν το φορολογικό έτος λήγει στις 30 Ιουνίου 2018, οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις καταρτίζονται έως τις 31 Δεκεμβρίου 2018, το χαρτόσημο πρέπει να αποδοθεί ως τις 15 Ιανουαρίου 2019 και η παραγραφή λήγει στις 31 Δεκεμβρίου 2024. Η παραγραφή παρατείνεται όμως ως τις 31 Δεκεμβρίου 2029 εάν ισχύσουν οι προϋποθέσεις της 10ετούς παραγραφής”.
